債務(wù)違約、巨額商譽(yù)減值、頻繁更換年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)……進(jìn)入年報(bào)季，上市公司不少風(fēng)險(xiǎn)先后暴露在年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所面前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”）近日頻繁約談立信、大信、大華等會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示事務(wù)所關(guān)注上述重點(diǎn)問(wèn)題。

小編記者梳理發(fā)現(xiàn)，從2018年至今，至少超過(guò)20家上市公司發(fā)生了債務(wù)違約，這其中既有項(xiàng)目停工員工離職的神霧環(huán)保(4.500,0.02,0.45%)，也有因?yàn)?ldquo;蘿卜章”被騙的華業(yè)資本(3.300,-0.08,-2.37%)。除了債務(wù)違約危機(jī)，還有商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)，多家上市公司計(jì)提巨額商譽(yù)減值，甚至被質(zhì)疑“業(yè)績(jī)洗大澡”。有的公司陷入債務(wù)違約、商譽(yù)減值雙重風(fēng)險(xiǎn)。

2018年至今超20家上市公司出現(xiàn)債務(wù)違約

在3月15日約談立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，中注協(xié)提及了債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，近期部分上市公司債務(wù)違約頻發(fā)，引起市場(chǎng)廣泛關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。負(fù)責(zé)人稱，一方面要關(guān)注債務(wù)合同條款是否包含相關(guān)約束條件或公司必須達(dá)到的財(cái)務(wù)指標(biāo)，尤其應(yīng)關(guān)注可能造成公司流動(dòng)性和償債能力出現(xiàn)問(wèn)題的合同條款，分析判斷是否存在債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)或因觸發(fā)立即還款條件而應(yīng)將債務(wù)重分類。

另一方面，還需要關(guān)注隱性債務(wù)。中注協(xié)表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注上市公司對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在上市公司或其子公司違規(guī)對(duì)外擔(dān)保的情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等問(wèn)題。

中注協(xié)表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注投融資和公章使用等相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，檢查公司相關(guān)的涉訴信息，與公司律師保持有效溝通，設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序，重點(diǎn)關(guān)注是否存在未入賬的擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等隱性負(fù)債。對(duì)公司已披露的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)充分了解被擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估償債風(fēng)險(xiǎn)，判斷對(duì)外擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理是否正確。

小編記者梳理發(fā)現(xiàn)，從2018年至今，超過(guò)20家上市公司發(fā)生了債務(wù)違約，包括但不限于神霧環(huán)保、華塑控股(3.100,-0.08,-2.52%)、千山藥機(jī)(4.190,-0.15,-3.46%)、中弘股份、安泰集團(tuán)、ST凱迪、ST海潤(rùn)、ST百特、ST中安(2.440,-0.06,-2.40%)、ST保千、富貴鳥(niǎo)、中弘退、盛運(yùn)環(huán)保(2.460,0.09,3.80%)、雛鷹農(nóng)牧(2.670,0.24,9.88%)、華業(yè)資本、宏圖高科(4.760,-0.12,-2.46%)、康得新、銀億股份(5.190,0.24,4.85%)、印紀(jì)傳媒、利源精制(3.300,-0.04,-1.20%)、金鴻控股(7.180,0.22,3.16%)、永泰能源(2.270,-0.06,-2.58%)。

多公司被疑借計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備“業(yè)績(jī)洗大澡”

中注協(xié)在3月10日約談大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)表示，應(yīng)關(guān)注公司以前年度商譽(yù)減值計(jì)提情況，尤其應(yīng)關(guān)注以前年度從未計(jì)提商譽(yù)減值而在本年度大幅計(jì)提商譽(yù)減值的理由和依據(jù)是否成立；對(duì)以前年度已計(jì)提商譽(yù)減值的，要關(guān)注商譽(yù)減值計(jì)提的合理性和充分性。

計(jì)提商譽(yù)減值引發(fā)的2018年度業(yè)績(jī)“塌方”頻發(fā)。據(jù)Wind數(shù)據(jù)顯示，截至4月7日，今年以來(lái)，32家公司發(fā)布了計(jì)提商譽(yù)減值的公告。

1月30日晚間，天神娛樂(lè)(5.810,-0.26,-4.28%)發(fā)布業(yè)績(jī)修正公告稱，預(yù)計(jì)2018年度公司歸母凈利潤(rùn)虧損至少73億，至多78億。

1月31日，天神娛樂(lè)因?yàn)闃I(yè)績(jī)預(yù)虧收到深交所關(guān)注函，深交所要求天神娛樂(lè)逐項(xiàng)列示截至2018年12月31日，公司并購(gòu)資產(chǎn)形成商譽(yù)的具體事項(xiàng)、時(shí)間、金額及歷年來(lái)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的情況。

同時(shí)，深交所要求天神娛樂(lè)核實(shí)形成商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性，并結(jié)合形成商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)的行業(yè)情況及政策、主要產(chǎn)品情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及變動(dòng)趨勢(shì)、業(yè)績(jī)承諾完成情況（如有）、盈利預(yù)測(cè)等方面，說(shuō)明公司以前年度商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和準(zhǔn)確性，在2018年集中計(jì)提大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備的原因及合理性，相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)判斷和會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，說(shuō)明是否存在利用形成商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，本期進(jìn)行業(yè)績(jī)“洗大澡”的情形。請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師進(jìn)行核查并發(fā)表專項(xiàng)意見(jiàn)。

人福醫(yī)藥(13.020,0.46,3.66%)此前也公告稱，擬計(jì)提商譽(yù)減值和無(wú)形資產(chǎn)減值損失合計(jì)30億元，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為-22億元到-27億元。為此上交所下發(fā)問(wèn)詢函稱：公司于2016年5月底以5.5億美元收購(gòu)標(biāo)的資產(chǎn)EpicPharma及附屬企業(yè)100%股權(quán)，2017年標(biāo)的資產(chǎn)業(yè)績(jī)已呈現(xiàn)下滑態(tài)勢(shì)、商譽(yù)減值跡象已顯現(xiàn)；請(qǐng)公司補(bǔ)充披露未在2017年計(jì)提商譽(yù)減值，而在2018年集中計(jì)提大額商譽(yù)減值的原因，并說(shuō)明是否存在通過(guò)減值對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的情形。

多家公司陷入債務(wù)違約與資產(chǎn)減值雙重風(fēng)險(xiǎn)

回望2018年，不少上市公司由于此前的盲目并購(gòu)，最終商譽(yù)和債務(wù)均“爆雷”。

以如今陷入債務(wù)危機(jī)的奧馬電器為例，原本是主營(yíng)冰箱等電器的奧馬電器在2015年和2017年分兩次收購(gòu)了P2P公司中融金的股份，中融金成為奧馬電器全資子公司。當(dāng)時(shí)，中融金給出的業(yè)績(jī)承諾稱，2015年、2016年和2017年凈利潤(rùn)累積不低于4.42億元，2018年和2019年凈利潤(rùn)分別不低于2.64億元以及2.9億元。

但是2019年2月27日，奧馬電器發(fā)布業(yè)績(jī)快報(bào)顯示，公司2018年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)，而歸母凈利潤(rùn)虧損18.52億，相比于2017年的3.81億元同比下降585.58%。公司稱，利潤(rùn)大幅下滑的原因正是公司金融業(yè)務(wù)板塊受整體行業(yè)環(huán)境影響，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)大幅下滑，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司對(duì)部分商譽(yù)計(jì)提了資產(chǎn)減值損失。

與此同時(shí)，奧馬電器出現(xiàn)債務(wù)違約。去年11月29日晚間，奧馬電器發(fā)布公告稱，因向山東信托借款5000萬(wàn)元逾期，山東信托向廈門市中級(jí)人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)。到了12月6日，公司被凍結(jié)的銀行賬戶累計(jì)15個(gè)，累計(jì)被凍結(jié)金額6.89億元。

與之類似的還有垃圾處理企業(yè)盛運(yùn)環(huán)保。

今年2月22日，盛運(yùn)環(huán)保發(fā)布2018年度業(yè)績(jī)快報(bào)顯示，公司凈虧損25.34億元，原因包括公司全資子公司北京軒慧國(guó)信科技有限公司業(yè)績(jī)不達(dá)預(yù)期，以前年度確認(rèn)的商譽(yù)可能出現(xiàn)減值跡象，需要計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，此項(xiàng)約增加虧損2億元；公司2018年度資金周轉(zhuǎn)困難，出現(xiàn)了部分到期債務(wù)未能清償，公司除正常計(jì)提利息外，可能需支付相關(guān)違約金、滯納金和罰息等情況，該項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用約增加虧損2億元等。

值得一提的是，有的上市公司收購(gòu)沒(méi)有完成，躲過(guò)了商譽(yù)減值卻也難逃資產(chǎn)減值。

今年2月28日，印紀(jì)傳媒發(fā)布2018年業(yè)績(jī)快報(bào)顯示，公司2018年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3.77億元，同比下滑83.70%，實(shí)現(xiàn)歸母凈虧損20.05億元，同比下滑358.35%。印紀(jì)傳媒在快報(bào)中稱，報(bào)告期內(nèi)，公司因行業(yè)環(huán)境等因素計(jì)提了大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使公司2018年出現(xiàn)大額虧損。

公司同日發(fā)布的公告顯示，印紀(jì)傳媒計(jì)提減值準(zhǔn)備共計(jì)20.06億元，而這其中就包括一筆2.5億元的保證金。在公司今年2月22日披露的公告中，印紀(jì)傳媒稱，去年2月26日，因重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目與標(biāo)的公司鏡尚傳媒股東簽訂了《股權(quán)收購(gòu)意向協(xié)議》，于同日向鏡尚傳媒股東王長(zhǎng)生和徐家云支付了2.5億元保證金。公司于去年7月7日終止重大資產(chǎn)重組，約定對(duì)方在協(xié)議簽署之日起三十日內(nèi)返還公司支付的保證金。截至2018年底，鏡尚傳媒股東以“本次重大資產(chǎn)重組失敗，耽誤其向其他交易對(duì)方出售標(biāo)的股權(quán)，以致資金籌措困難”為由，尚未償還保證金。

283家公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，太忙也成理由

中注協(xié)此前表示，要謹(jǐn)慎評(píng)估相關(guān)上市公司基本情況，做好與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，重視對(duì)期初余額和內(nèi)部控制的審計(jì)，關(guān)注以前年度審計(jì)意見(jiàn)類型及主要關(guān)鍵事項(xiàng)，尤其對(duì)非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的具體事項(xiàng)，評(píng)估這些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

實(shí)際上，今年有不少上市公司更換了年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至3月4日，共有38家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司283家。

2月15日，天寶食品(3.280,-0.08,-2.38%)披露《關(guān)于改聘2018年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告》，稱為更好適應(yīng)公司未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要并結(jié)合公司實(shí)際情況，公司董事會(huì)決定不再聘請(qǐng)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2018年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，提議聘請(qǐng)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任公司2018年度審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

當(dāng)天，深交所就下發(fā)關(guān)注函稱，天寶食品于2018年11月聘請(qǐng)大華擔(dān)任公司2018年度審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，獨(dú)立董事發(fā)表事前認(rèn)可意見(jiàn)和獨(dú)立意見(jiàn)均認(rèn)為大華能夠滿足公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求，但公司短時(shí)間內(nèi)又改聘為致同，請(qǐng)說(shuō)明公司獨(dú)立董事在對(duì)聘任大華發(fā)表意見(jiàn)時(shí)是否對(duì)其年審安排進(jìn)行充分了解，是否忠實(shí)勤勉履行職責(zé)，并進(jìn)一步說(shuō)明你公司本次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。